兩部門明白資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑-ESG跨境

據(jù)國度稅務(wù)總局網(wǎng)站資訊，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國資源稅法》，6月28日，財(cái)政部、稅務(wù)總局兩部門結(jié)合宣布《關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(以下簡稱《公告》)?！豆妗穼Y源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑進(jìn)行了闡明。具體內(nèi)容為：

一、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品)的出售額，依照納稅人出售應(yīng)稅產(chǎn)品向購置方收取的全體價(jià)款肯定，不包含增值稅稅款。

計(jì)入出售額中的相干運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從出售額中扣除。相干運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購置方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷發(fā)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。

二、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)該繳納資源稅的情況，包含納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交流、捐贈、償債、幫助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者持續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

三、納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品出售額顯著偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)操行為而無出售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方式和次序肯定其應(yīng)稅產(chǎn)品出售額：

(一)按納稅人最近時(shí)代同類產(chǎn)品的平均出售價(jià)錢肯定。

(二)按其他納稅人最近時(shí)代同類產(chǎn)品的平均出售價(jià)錢肯定。

(三)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品出售價(jià)錢，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后肯定。

(四)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)錢肯定。

組成計(jì)稅價(jià)錢=成本×(1+成本利潤率)&pide;(1-資源稅稅率)

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定。

(五)按其他合理方式肯定。

四、應(yīng)稅產(chǎn)品的出售數(shù)目，包含納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際出售數(shù)目和自用于應(yīng)該繳納資源稅情況的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)目。

五、納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合出售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品出售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品出售額或者出售數(shù)目時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)目;當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)該正確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)目，未正確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)目，應(yīng)該根據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

六、納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下實(shí)用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)該分離核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的出售額或者出售數(shù)目;未分離核算或者不能正確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的出售額或者出售數(shù)目的，從高實(shí)用稅率。

七、納稅人以自采原礦(經(jīng)過采礦進(jìn)程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石)直接出售，或者自用于應(yīng)該繳納資源稅情況的，依照原礦計(jì)征資源稅。

納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品(通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等進(jìn)程形成的產(chǎn)品，包含富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品)出售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)該繳納資源稅情況的，依照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒，依照砂石稅目征收資源稅。

八、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，依照免稅、減稅項(xiàng)目標(biāo)產(chǎn)量占比等方式分離核算肯定免稅、減稅項(xiàng)目標(biāo)出售額或者出售數(shù)目。

九、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。

十、納稅人應(yīng)該在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

十一、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。

十二、本公告自2020年9月1日起施行。《財(cái)政部?國度稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改造的通知》(財(cái)稅〔2014〕72號)、《財(cái)政部?國度稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕73號)、《財(cái)政部?國度稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土鎢鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改造的通知》(財(cái)稅〔2015〕52號)、《財(cái)政部?國度稅務(wù)總局關(guān)于全面推動資源稅改造的通知》(財(cái)稅〔2016〕53號)、《財(cái)政部?國度稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改造具體政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕54號)同時(shí)廢止。

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