CRS問題詳細(xì)解讀-ESG跨境

什么是《共同申報(bào)準(zhǔn)則》（CRS）？

受到美國(guó)政府《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FACTA)的啟示，2014年7月OECD宣布了《金融賬戶涉稅信息主動(dòng)交流尺度》(Standard for Automatic Exchange of Financial Information in Tax Matters, AEOI尺度),旨在打擊跨境逃稅及保護(hù)誠(chéng)信的納稅稅收體制。AEOI尺度包含《主管當(dāng)局協(xié)定》(Competent Authority Agreement, CAA)范本、《共同申報(bào)準(zhǔn)則》(Common Reporting Standard, CRS) 及其釋義。

《共同申報(bào)準(zhǔn)則》（CRS）的實(shí)質(zhì)是為了全球性的抵制偷稅漏稅而在不同國(guó)度之間進(jìn)行主動(dòng)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，因此，CRS又被稱為全球化的FATCA。 截至2016年7月，已有101個(gè)國(guó)度和地域，確認(rèn)了他們依據(jù)《共同申報(bào)準(zhǔn)則》實(shí)行主動(dòng)交流信息的意向。其中的54個(gè)國(guó)度和地域已經(jīng)決議將從明年(2017年)開端申報(bào)，剩下的47個(gè)國(guó)度和地域?qū)?018年開端申報(bào)。

中國(guó)許諾成為第二批實(shí)行CRS的國(guó)度(地域), 將于2017年1月1日實(shí)行新的賬戶開戶程序,并于2018年進(jìn)行第一次信息交流。

注：美國(guó)沒有簽訂《共同申報(bào)準(zhǔn)則》進(jìn)行信息交流，因?yàn)槊绹?guó)已經(jīng)依據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA)實(shí)行了自己的政府間財(cái)務(wù)信息收集體制(而且，原則上是回收的)。依據(jù)《海外賬戶納稅法案》(FATCA)，從2014年開端財(cái)務(wù)信息就已經(jīng)收回美國(guó)了，因此美國(guó)目前沒盤算，或者說也沒必要采用《共同申報(bào)準(zhǔn)則》(“CRS”)。另外，還有剩余94個(gè)國(guó)度和地域還沒有許諾主動(dòng)交流信息。這些國(guó)度和地域要么特殊小(如貝寧、圣誕島、?？颂m群島、關(guān)島、波多黎各)，要么位于非洲大陸(如安哥拉、埃及、利比亞、尼日利亞、烏干達(dá)、津巴韋)。其他還包含像阿富汗、巴林島、孟加拉國(guó)、玻利維亞、柬埔寨、伊朗、伊拉克、朝鮮、蒙古、阿曼、巴基斯坦、秘魯、菲律賓、斯里蘭卡、敘利亞、中國(guó)臺(tái)灣、泰國(guó)、烏克蘭和越南。但這些國(guó)度和地域仍有可能也贊成采用《共同申報(bào)準(zhǔn)則》(“CRS”)。

下面，通過18個(gè)問題，我們來懂得一下有關(guān)CRS的具體內(nèi)容：

1、CRS是什么?

CRS(Common Reporting Standard)，即“共同申報(bào)準(zhǔn)則”。2014年，經(jīng)合組織(OECD)宣布了《金融賬戶信息主動(dòng)交流尺度》，旨在打擊跨境逃稅，尺度中即包括“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)。

2、CRS和之前的信息交流規(guī)定有什么差別?

目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)議，其中絕大多數(shù)都包括情報(bào)交流條款。但是，這些情報(bào)交流是依據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行，并非主動(dòng)完成，申請(qǐng)時(shí)須要供給涉稅的證明材質(zhì)，所以實(shí)踐中作用非常有限。而CRS將是主動(dòng)的、無需供給理由的信息交流。

3、CRS的運(yùn)行機(jī)制什么樣?

舉例來說，中國(guó)和新加坡采用“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)之后，某中國(guó)稅收居民在新加坡金融機(jī)構(gòu)擁有賬戶，則該居民的個(gè)人信息以及賬戶收入所得會(huì)被新加坡金融機(jī)構(gòu)收集并上報(bào)新加坡相干政府部門，并與中國(guó)相干政府部門進(jìn)行信息交流，這種交流每年進(jìn)行一次。理論上講，中國(guó)稅務(wù)部門將控制中國(guó)稅收居民海外資產(chǎn)的收入狀態(tài)。

4、CRS籠罩哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶?

存款機(jī)構(gòu)(Depository Institution)： 各種接收存款的銀行或相似機(jī)構(gòu)。

托管機(jī)構(gòu)(Custodial Institution)： 如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(Financial Asset，后文解釋具體內(nèi)容)并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相干收入超過總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)光前提是過去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)光為準(zhǔn)。

投資實(shí)體(Investment Entity)： 如果某機(jī)構(gòu)在過去三年(存續(xù)時(shí)光不滿三年以存續(xù)時(shí)光為準(zhǔn))重要的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)(相干收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

1交易貨幣市場(chǎng)工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。2個(gè)人和集體投資組合管理。3代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。

如果某機(jī)構(gòu)受其他CRS協(xié)定中規(guī)定的托管機(jī)構(gòu)，存款機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)公司，上文所說的投資實(shí)體的專業(yè)管理，并且收入重要起源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(Specified Insurance Company)： 從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或者控股公司。

須要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國(guó)，那么這類實(shí)體應(yīng)該被分類成“被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)”(Passive NFE)。這類機(jī)構(gòu)與CRS參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時(shí)(例如在CRS參與國(guó)的銀行持有賬戶)，消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被請(qǐng)求供給實(shí)際掌握人的信息。

5、哪些類型的資產(chǎn)信息將被交流?

存款賬戶托管賬戶現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約年金合約持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

6、金融資產(chǎn)(Financial Asset)涵蓋的規(guī)模?

公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大批商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

7、實(shí)物商品須要上報(bào)嗎?

不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的領(lǐng)域，所以不必上報(bào)。

8、哪些信息將別交流?

1

帳戶及帳戶余額：

對(duì)于公司賬戶，須要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，須要將掌握人作為情報(bào)交流的對(duì)象。而對(duì)于掌握人，則要依據(jù)金融行為特殊工作組(FinancialAction Task Force, FATF)的關(guān)于反洗錢的行為建議來判定。另外，對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒有門檻，即無論金額多少，均在情報(bào)交流的規(guī)模。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報(bào)交流的規(guī)模之內(nèi)。對(duì)于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交流。2相干賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相干金融資產(chǎn)的交易所得。3當(dāng)然還包含帳戶的一系列根本信息：姓名、出身日期、國(guó)別等。4以及年度付至或記入該賬戶的總額。

9、CRS具體將如何落地呢?

比如一個(gè)居住在中國(guó)的中國(guó)稅收居民在香港持有銀行戶口，那么開戶銀行將在其體系里將把這個(gè)帳戶的稅收居住地(國(guó)別)標(biāo)識(shí)為中國(guó)大陸。因?yàn)閹舫钟腥瞬皇窍愀郾镜囟愂站用?，銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交流給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

10、CRS跟各國(guó)當(dāng)?shù)胤墒裁搓P(guān)系?

2015年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改造計(jì)劃》，請(qǐng)求不斷增強(qiáng)國(guó)際稅收合作。環(huán)繞樹立合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系，推進(jìn)完美國(guó)際稅收合作與調(diào)和機(jī)制，履行好《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息主動(dòng)交流尺度》，增強(qiáng)稅收信息交流，形成深度融合的互利合作網(wǎng)絡(luò)。2016年6月30日起，香港《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》生效，CRS從法律層面在香港得到落實(shí)。其他國(guó)度也有相似舉動(dòng)。

11、中國(guó)稅收居民設(shè)立的海外公司的銀行戶口也將受影響嗎?

是的，CRS有“穿透”政策。 舉個(gè)栗子，如果中國(guó)稅收居民張先生設(shè)立了一家個(gè)人獨(dú)資BVI公司，該公司在新加坡一家銀行擁有銀行戶口。該銀行將把這個(gè)戶口在兩個(gè)維度分離處置：

1公司層面這是一家BVI公司，銀行須要將法人戶口的稅收居住地為BVI，信息通過香港稅務(wù)局最終傳至BVI稅收當(dāng)局;2公司的實(shí)際受益人為中國(guó)稅收居民，張先生的個(gè)人信息及戶口信息也將通過新加坡稅務(wù)當(dāng)局最終交流至中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。

12、海外保單是否屬于信息交流的規(guī)模?

是的。對(duì)于納入CRS的國(guó)度(地域)，例如比擬常見的香港，重疾險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)不在申報(bào)規(guī)模，畢生壽險(xiǎn)在申報(bào)規(guī)模內(nèi)。

13、海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也實(shí)用嗎?

是的，海外家族信托下的公司戶口也實(shí)用，金融機(jī)構(gòu)將依據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分離進(jìn)行信息匯報(bào)。

14、CRS根據(jù)帳戶持有人的什么地址審查?

肯定信息是否須要交流取決于帳戶持有人及受益人是哪國(guó)的稅收居民。

15、稅收居民是如何界定的?

稅收居民不等同于國(guó)籍(護(hù)照)。每個(gè)國(guó)度對(duì)于自己國(guó)度的稅收居民都有嚴(yán)厲的界定。一般來說，長(zhǎng)期定居在某個(gè)國(guó)度的外籍人士往往被視作該國(guó)的稅收居民。

比如中國(guó)國(guó)民王小姐在澳大利亞定居，她在香港一家銀行持有個(gè)人戶口。她須要向銀行供給其稅收居住地的有關(guān)材質(zhì)。如果銀行認(rèn)定王小姐為澳大利亞的稅收居民，帳戶資料將透過相干的報(bào)告體系最終匯報(bào)給澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局。

16、移民能規(guī)避CRS嗎?

移民并不能夠繞過CRS相干的規(guī)定。例如，無論持有哪國(guó)護(hù)照，一年中絕大多數(shù)時(shí)光生涯在中國(guó)的自然人，都被視為中國(guó)稅收居民。

17、“殼公司”無法規(guī)避CRS的申報(bào)請(qǐng)求？

如果相干賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體(法人或者合伙)，該實(shí)體須要被“穿透”，找出其背后實(shí)際掌握人。對(duì)于“信托”來說，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)行有效掌握的人，均須要申報(bào)。

18、我國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行CRS的重要合規(guī)責(zé)任與時(shí)光表？

2017年1月1日，完成對(duì)新客戶開戶流程的改革，對(duì)于2017年1月1日以后的新開戶客戶，可以通過盡職調(diào)查程序辨認(rèn)出其中的非居民賬戶。2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬美金)存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，辨認(rèn)其中的非居民賬戶。2018年6月30日前(預(yù)計(jì))，完成向國(guó)稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國(guó)稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國(guó)將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交流，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交流。

2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，辨認(rèn)其中的非居民賬戶。

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